Le mécanisme d’autoliquidation de TVA a été mis en place pour les contrats de sous-traitance dans le secteur du bâtiment conclus à compter du 1er janvier 2014.
Objectif et principe de l’autoliquidation
Le dispositif d’autoliquidation vise à mettre fin à une possibilité de fraude à la TVA dans le secteur du bâtiment. Il concerne les preneurs assujettis qui, pour l’exécution de travaux, font appel à des sous-traitants (notamment les artisans).
Les sous-traitants n’ont donc plus à déclarer ni à payer la TVA due au titre de leurs travaux. La TVA est désormais acquittée par le donneur d’ordre. En l’absence de sous-traitance, le mécanisme d’autoliquidation ne s’applique donc pas.
Les travaux visés
Seule une partie des travaux est concernée par l’autoliquidation de TVA. Il s’agit des travaux suivants :
- de construction,
- de réparation,
- de nettoyage,
- d’entretien,
- de transformation,
- de démolition réalisés sur un immeuble.
Modalités pratiques
- Le sous-traitant devra facturer sa prestation hors taxe en indiquant sur la facture la mention « autoliquidation ». Il devra mentionner le montant des travaux sur la ligne « autres opérations non imposables ».
- L’entrepreneur principal devra autoliquider la TVA et mentionner sur sa déclaration de TVA à la ligne « autres opérations imposables » le montant hors taxes des travaux sous-traités.
Lorsque le sous-traitant fait également appel à un sous-traitant pour la réalisation des travaux, le premier sous-traitant a la qualité d’entrepreneur principal vis-à-vis de son propre sous-traitant. Il doit par conséquent :
- En qualité de sous-traitant, émettre une facture hors taxes comportant la mention « autoliquidation », mentionner le montant des travaux sur la ligne « autres opérations non imposables », la TVA afférente à cette prestation étant autoliquidée par son donneur d’ordre
- En qualité d’entrepreneur principal vis-à-vis de son sous-traitant, autoliquider la TVA et déclarer sur sa déclaration TVA à la ligne « autres opérations imposables » le montant de la prestation hors taxes de son sous-traitant.
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1 – le taux d’utilisation
Il dépend de la nature du bien et de sa durée estimée d’utilisation
Voici les taux indicatifs pour quelques biens :
- Local professionnel : 20 à 50 ans / 2 à 5%
- Peintures, papiers peints : 3 à 5 ans / 20%
- Mobilier de bureau et salle d’attente : 10 ans / 10%
- Matériels robustes (divan d’examen) : 10 ans / 10%
- Matériels fragiles (électrocardiographe, échographe, etc.) : 5 ans / 20%
- Matériel de bureau : 5 à 10 ans / 10 à 20 %
- Matériel informatique : 3 à 5 ans / 20 à 33 1/3 %
- Voiture : 4 à 5 ans / 20 à 25 %
- Chaudière, cuve de fuel ou de gaz : 10 ans / 10%
- Grosses réparations ou gros aménagements : 10 ans / 10%
- Logiciel : 1 à 2 ans / 50 à 100%
2 – le type d’amortissement
Le plus souvent vous allez amortir de manière linéaire. Les années sont égales entre elles : pour une durée de 10 ans vous allez utiliser un taux d’amortissement de 10% par an. Pour la 1ère année vous utiliserez la méthode du prorata temporis : vous allez réduire l’année au nombre de jours entre l’achat et le 31 décembre de l’année concernée.
Dans certains cas le médecin libéral peut être amené à amortir de manière dégressive. Ce calcul est plus complexe et ne peut concerner que des biens neufs dont la durée est estimée à 3 ans minimum.
- Année 1 : multipliez le prix de revient par le taux d’amortissement et par le coefficient qui correspond à la durée d’utilisation du bien (1.25 entre 3 et 4 ans, coefficient de 1.75 entre 5 et 6 ans : coefficient de 2.25 au-delà de 6 ans).
- Années 2 à 5 : appliquez le taux le plus élevé entre le taux dégressif et le taux linéaire.
- Années suivantes : multipliez chaque valeur résiduelle (prix de revient initial diminué des amortissements antérieurs) par le taux d’amortissement majoré du même coefficient.
Dernière année : le montant restant.
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